2004年度全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試模擬試卷及答案（一）

　?。ū驹囶}卷共九道案例分析題。共100分）

　　答題要求：

　　1.請(qǐng)?jiān)诖痤}紙中指定位置答題，否則按無(wú)效答題處理；

　　2.請(qǐng)使用黑色、藍(lán)色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無(wú)效答題處理；

　　3.字跡工整、清楚；

　　4.計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。

　　案例分析題一（本題10分）

　　甲企業(yè)的所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，所得稅率為33%，假設(shè)每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1200萬(wàn)元，2000年12月購(gòu)買并投入使用的一臺(tái)管理用設(shè)備，原價(jià)800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，稅法規(guī)定按10年采用直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按8年采用直線法計(jì)提折舊。2001年末該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為630萬(wàn)元；2002年末該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為480萬(wàn)元；2003年末該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為450萬(wàn)元；2004年6月甲企業(yè)將該固定資產(chǎn)出售，獲得變價(jià)收入400萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用10萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整因素。

　　要求：

　　1.計(jì)算2001年至2004年每年應(yīng)計(jì)提或應(yīng)沖銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額；

　　2.計(jì)算2001年至2004年每年應(yīng)計(jì)提折舊的金額；

　　3.計(jì)算2001年至2004年每年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額和累計(jì)折舊的余額；

　　4.計(jì)算2001年至2004年每年應(yīng)交所得稅的金額；

　　5.計(jì)算2001年至2004年每年所得稅費(fèi)用的金額。

　　案例分析題二（本題15分）

　　甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；產(chǎn)品的銷售價(jià)格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下：

　?。?）2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議，受托經(jīng)營(yíng)A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（或凈虧損）的70％獲得托管收益（或承擔(dān)虧損）。A公司系C公司的子公司；C公司董事會(huì)9名成員中有7名由甲公司委派。

　　2002年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議經(jīng)營(yíng)管理B公司。2002年1月1日， B公司的凈資產(chǎn)為 12000萬(wàn)元。2002年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元（除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)）；至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。

　?。?）2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購(gòu)銷合同，向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為750萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96％以上均銷往D公司，且市場(chǎng)上無(wú)同類產(chǎn)品。

　?。?）2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為21000萬(wàn)元；甲公司應(yīng)按E公司提出的技術(shù)要求專門設(shè)計(jì)制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計(jì)制造，并運(yùn)抵E公司由其驗(yàn)收入庫(kù)；貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 14000萬(wàn)元。

　　上述協(xié)議簽訂時(shí)，甲公司特有E公司30％有表決權(quán)股份，對(duì)E公司具有重大影響；相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給G公司，該股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格為10000萬(wàn)元，實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)款為15000萬(wàn)元；相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢，款項(xiàng)已收取。G公司系甲公司的合營(yíng)企業(yè)。

　?。?）2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產(chǎn)品一批，共計(jì)2000件，每件產(chǎn)品銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，每件產(chǎn)品實(shí)際成本為6.5萬(wàn)元；未對(duì)該批產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該批產(chǎn)品在市場(chǎng)上的單位售價(jià)為7.8萬(wàn)元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)于4月20日收到。除向H公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2002年度沒有對(duì)其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長(zhǎng)的兒子是H公司的董事長(zhǎng)。

　?。?）2002年5月1日，甲公司以20000萬(wàn)元的價(jià)格將一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給M公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情況如下：①應(yīng)收賬款：賬面余額10000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000萬(wàn)元；②固定資產(chǎn)（房屋）：賬面原價(jià)8000萬(wàn)元，已提折舊3000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元；③其他應(yīng)付款：賬面價(jià)值800萬(wàn)元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項(xiàng)收存銀行。市場(chǎng)上無(wú)同類資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。M公司系N公司的合營(yíng)企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。

　?。?）2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款總額為4500萬(wàn)元（不含增值稅額），其中系統(tǒng)軟件的價(jià)值為1500萬(wàn)元。合同規(guī)定：合同價(jià)款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件試運(yùn)轉(zhuǎn)正常2個(gè)月后，由W公司一次性支付給甲公司；如果試運(yùn)轉(zhuǎn)不能達(dá)到合同規(guī)定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營(yíng)企業(yè)Y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費(fèi)900萬(wàn)元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計(jì)制造，并于2002年12月31日完成設(shè)計(jì)制造工作，實(shí)際發(fā)生費(fèi)用2560萬(wàn)元

　　要求：

　　分別計(jì)算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響。

　　案例分析題三（本題10分）

　　A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。2002年度生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種機(jī)床。對(duì)甲機(jī)床，A公司作出承諾：機(jī)床售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修（含零部件更換）；對(duì)乙機(jī)床，A公司作出承諾：機(jī)床售出后半年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修（含零部 件更換）。A公司2002年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售甲機(jī)床400臺(tái)，600臺(tái)，800臺(tái)和700臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為5萬(wàn)元。對(duì)購(gòu)買其產(chǎn)品的消費(fèi)者，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲機(jī)床發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%－1.5%之間。A公司2002年四個(gè)季度甲機(jī)床實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用分別為4萬(wàn)元，40萬(wàn)元，36萬(wàn)元和70萬(wàn)元（假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料）。A公司于2002年第一季度銷售乙機(jī)床5臺(tái)，第二季度銷售乙機(jī)床2臺(tái)，乙機(jī)床每臺(tái)售價(jià)為40萬(wàn)元，乙機(jī)床于第三季度停止生產(chǎn)，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)。乙機(jī)床發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的2%－4%之間，A公司2002年四個(gè)季度乙機(jī)床實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用分別為2萬(wàn)元，4萬(wàn)元，2萬(wàn)元和1萬(wàn)元（假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料）。假定2001年12月31日，“預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保（甲機(jī)床）”科目年末余額為24萬(wàn)元?！邦A(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保（乙機(jī)床）”科目年末余額為5萬(wàn)元。

　　要求：

　?。?）對(duì)甲機(jī)床：分別每個(gè)季度完成：①計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額；②計(jì)算每個(gè)季度末“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！笨颇康挠囝~。

　?。?）對(duì)乙機(jī)床：分別每個(gè)季度完成： ①計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額；②計(jì)算每個(gè)季度末“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！笨颇康挠囝~。

　　案例分析題四（本題10分）

　　某公司屬于國(guó)有控股公司，最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，另外還設(shè)有職工代表大會(huì)以及各職能部門、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務(wù)活動(dòng)情況如下：

　　1.會(huì)計(jì)出納分設(shè)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，并兼任滿足行政部門需要的日常業(yè)務(wù)，親自辦理取款、購(gòu)買、報(bào)銷等于續(xù)。支票等票據(jù)由會(huì)計(jì)保管，支取款項(xiàng)的印章都由總經(jīng)理親自保管。

　　2.材料采購(gòu)等由供應(yīng)部經(jīng)理審批、專門采購(gòu)員實(shí)施。根據(jù)規(guī)定，各項(xiàng)費(fèi)用由總經(jīng)理簽字都可報(bào)銷，某日出納在采購(gòu)時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)刂饕襟w宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開展促銷活動(dòng)，稱其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30%，促銷時(shí)間僅僅兩天。采購(gòu)員認(rèn)為時(shí)間過(guò)于緊張，來(lái)不及請(qǐng)示供應(yīng)部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購(gòu)10價(jià)稅合計(jì)100萬(wàn)元。出納當(dāng)即采購(gòu)并由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)，經(jīng)總經(jīng)理簽字，辦理了貨款支付手續(xù)。后來(lái)生產(chǎn)車間反映，該批材料不適應(yīng)生產(chǎn)要求，只能折價(jià)處理，造成損失30萬(wàn)元?？偨?jīng)理指示調(diào)整成本預(yù)算，將30萬(wàn)元損失記入正常材料耗費(fèi)。

　　3.辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立，同時(shí)，為考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進(jìn)行業(yè)務(wù)談判，確定授權(quán)銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)。對(duì)大額銷售業(yè)務(wù)，銷售部可自主定價(jià)、簽署銷售合同。為逃避銀行對(duì)公司資金流動(dòng)的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中盡可能利用各種機(jī)會(huì)由業(yè)務(wù)員向客戶收取現(xiàn)金，然后交財(cái)務(wù)部存放在專門的賬戶上。某月銷售業(yè)務(wù)員甲聯(lián)系到個(gè)大客戶，辦理300萬(wàn)元的銷售任務(wù)，并將款項(xiàng)交財(cái)務(wù)部入賬。次月，該業(yè)務(wù)員謊稱對(duì)方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價(jià)購(gòu)入同類商品要求倉(cāng)儲(chǔ)部門驗(yàn)收入庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)部門發(fā)現(xiàn)商品商標(biāo)都丟失，但未進(jìn)行進(jìn)一步查驗(yàn)，直接辦理了各項(xiàng)手續(xù)（但沒有出具質(zhì)檢報(bào)告）。財(cái)務(wù)部將退貨款項(xiàng)轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號(hào)。

　　4.為了提高分公司的積極性，公司決定授予分公司自主決定是否對(duì)外提供擔(dān)保業(yè)務(wù)、是否對(duì)外投資的權(quán)力。

　　5.年初公司財(cái)務(wù)部（沒有專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)）制定年度預(yù)算方案以后，報(bào)股東大會(huì)批準(zhǔn)后立即執(zhí)行。發(fā)生采購(gòu)失誤事件后，財(cái)務(wù)部根據(jù)總經(jīng)理的意向決定調(diào)整成本費(fèi)用預(yù)算，并認(rèn)為當(dāng)年圓滿完成了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。

　　要求：

　　分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在什么問題，并說(shuō)明應(yīng)該如何修正。

　　案例分析題五（本題15分）

　　A公司擬橫向并購(gòu)?fù)袠I(yè)的B公司，假設(shè)雙方公司長(zhǎng)期負(fù)債利率均為10%，所得稅稅率均為50%.按照A公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策對(duì)B公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整后，雙方的基本情況如下：

　　資產(chǎn) A公司 B公司 負(fù)債及所有者權(quán)益 A公司 B公司

　　流動(dòng)資產(chǎn) 1 500 500 流動(dòng)負(fù)債 500 250

　　長(zhǎng)期資產(chǎn) 1 000 250 長(zhǎng)期負(fù)債 500 100

　　股本 100O 300

　　留存收益 500 100

　　所有者權(quán)益合計(jì) 1 500 400

　　資產(chǎn)總計(jì) 2 500 750 負(fù)債及所有者權(quán)益 2 500 750

　　指標(biāo) A公司 B公司

　　2003年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

　　息稅前利潤(rùn) 350 60

　　減：利息 50 10

　　稅前利潤(rùn) 300 50

　　減：所得稅 150 25

　　稅后利潤(rùn) 150 25

　　其他指標(biāo)：

　　資本收益率=息稅前利潤(rùn)/（長(zhǎng)期負(fù)債十股東權(quán)益） 17.5% 12%

　　利潤(rùn)增長(zhǎng)率 20% 14%

　　近三年的平均利潤(rùn)

　　稅前 125 44

　　稅后 63 22

　　市盈率 18 12

　　由于并購(gòu)雙方處于同一行業(yè)，因此A公司可以選擇其自身的市盈率作為標(biāo)準(zhǔn)市盈率。

　　A公司共發(fā)行100萬(wàn)股股票，而B公司共發(fā)行50萬(wàn)股股票?，F(xiàn)A公司準(zhǔn)備并購(gòu)B公司，預(yù)計(jì)并購(gòu)后的新公司價(jià)值為3600萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)談判，B公司的股東同意以每股8元的價(jià)格成交。并購(gòu)中發(fā)生談判費(fèi)用50萬(wàn)元，法律顧問費(fèi)用30萬(wàn)元，其他費(fèi)用20萬(wàn)元。

　　要求：在此基礎(chǔ)上，若選用不同的估計(jì)凈收益指標(biāo)，分別運(yùn)用公式計(jì)算目標(biāo)企業(yè)（B公司）的價(jià)值如下：

　?。?）選用目標(biāo)公司最近一年的稅后利潤(rùn)作為估計(jì)凈收益指標(biāo)

　?。?）選用目標(biāo)公司近三年的平均稅后凈利潤(rùn)為估計(jì)凈收益指標(biāo)

　?。?）假設(shè)并購(gòu)后目標(biāo)公司能夠獲得與并購(gòu)公司同樣的資本收益率[息稅前利潤(rùn)／（長(zhǎng)期負(fù)債+股東權(quán)益）]，把以此計(jì)算出的并購(gòu)后目標(biāo)公司稅后利潤(rùn)作為估計(jì)凈收益指標(biāo)

　?。?）計(jì)算并購(gòu)收益和并購(gòu)凈收益，并依據(jù)并購(gòu)凈收益作出A公司應(yīng)否并購(gòu)B公司的判斷。

　　案例分析題六（本題15分）

　　資料：中原公司的主要業(yè)務(wù)為制造和銷售集裝箱，自成立以來(lái)一直處于快速發(fā)展?fàn)顟B(tài)目前公司正面臨生產(chǎn)能力受限、產(chǎn)品供不應(yīng)求狀況，急需擴(kuò)大生產(chǎn)能力。為此，公司擬通過(guò)降低營(yíng)運(yùn)資金水平來(lái)增添設(shè)備、擴(kuò)大生產(chǎn)。

　　天方公司的有關(guān)資料如下：

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表資料 單位：萬(wàn)元

　　當(dāng)期平均余額 百分比 行業(yè)平均水平

　　流動(dòng)資產(chǎn) 86400 40% 35%

　　固定資產(chǎn)凈值 129600 60% 65%

　　資產(chǎn)總計(jì) 216000 100% 100%

　　流動(dòng)負(fù)債 30240 14% 14%

　　長(zhǎng)期負(fù)債 86400 40% 36%

　　普通股權(quán)益 99360 46% 50%

　　負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì) 216000 100% 100%

　?。?）損益表資料 單位：萬(wàn)元

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 216000

　　豐營(yíng)業(yè)務(wù)成本 183600

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 32400

　　利息費(fèi)用 10050

　　利潤(rùn)總額 22350

　　所得稅 8940

　　凈利潤(rùn) 13410

　　（3）相關(guān)財(cái)務(wù)比率

　　項(xiàng) 目 天方公司 行業(yè)平均水平

　　流動(dòng)比率 2.86 2.5

　　固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.85 1.65

　　普通股權(quán)益報(bào)酬率 13.22% 18%

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率 15% 15%

　　已獲利息倍數(shù) 3.22 3.3

　　目前公司有甲、乙、丙三個(gè)方案可供選擇：

　　甲方案，維持公司現(xiàn)有營(yíng)運(yùn)資金政策，不增添設(shè)備；

　　乙方案，在不變更現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)的情況下，將流動(dòng)資產(chǎn)降低到同行業(yè)平均水平，再以所得的資金增添設(shè)備；

　　丙方案，減少20％的流動(dòng)資產(chǎn)，同時(shí)增加相應(yīng)的流動(dòng)負(fù)債，再以所得的資金增添設(shè)備。

　　在這三個(gè)方案下，長(zhǎng)期負(fù)債與股東權(quán)益都將維持在現(xiàn)有的水平。并假定：

　?。?）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變；

　?。?）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率不變；

　　（3）流動(dòng)負(fù)債的平均利率為7.5%，長(zhǎng)期負(fù)債的平均利率為9％；

　?。?）所得稅稅率為33％。

　　要求：

　　1.計(jì)算甲、乙、丙三個(gè)方案對(duì)于天方公司財(cái)務(wù)狀況的影響；

　　2.運(yùn)用相關(guān)財(cái)務(wù)比率分析公司的償債能力；

　　3.為公司選擇何種方案進(jìn)行決策并說(shuō)明理由。

　　案例分析題七（本題10分）

　　某電視機(jī)廠（一般納稅人），主要生產(chǎn)銷售新型彩色電視機(jī)。2002年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　（1）12月2日，采取交款提貨結(jié)算方式向甲商場(chǎng)銷售電視機(jī)500臺(tái)，本期同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)3000元。由于商場(chǎng)購(gòu)買的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家按售價(jià)的5%對(duì)商場(chǎng)優(yōu)惠出售，每臺(tái)不含稅售價(jià)2850元，貨款全部以銀行存款收訖；12月5日，向乙商場(chǎng)銷售彩電200臺(tái)。為了盡快收回貨款，提供的現(xiàn)金折扣條件為4/10、2/20、N/30.本月23日，全部收回貨款，按規(guī)定給予優(yōu)惠。

　?。?）采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購(gòu)舊電視機(jī)，銷售新型號(hào)電視機(jī)10臺(tái)，開出普通發(fā)票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機(jī)折價(jià)4000元。

　?。?）采取還本銷售方式銷售電視機(jī)給消費(fèi)者20臺(tái)，協(xié)議規(guī)定，每臺(tái)不含稅售價(jià)4000元，五年后廠家全部將貨款的1/4退還給購(gòu)貨方。共開出普通發(fā)票20張，合計(jì)金額93600元。

　?。?）以20臺(tái)電視機(jī)向丙單位等價(jià)換取原材料，電視機(jī)成本價(jià)每臺(tái)1800元，不含稅售價(jià)單價(jià)3000元。雙方均未開具發(fā)票。

　　（5）本期購(gòu)進(jìn)其他原材料、零配件，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)300000元。

　　該企業(yè)自行計(jì)算的增值稅=2850×500×17%+3000×（1-2%）×200×17%+31100÷（1+17%）×17%+（93600-20000）÷（1+17%）×17%-300000=57422.82（元）

　　當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)，指出其增值稅計(jì)算存在問題，主管會(huì)計(jì)表示不解，請(qǐng)你指出上述業(yè)務(wù)的增值稅處理中存在的問題，并提出法律依據(jù)。

　　案例分析題八（本題10分）

　　某城市內(nèi)資日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，職工年均1000人，主要業(yè)務(wù)為以外購(gòu)的化妝品進(jìn)行生產(chǎn)并銷售，2003年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　?。?）期初庫(kù)存外購(gòu)已稅化妝品300萬(wàn)元。本期外購(gòu)已稅化妝品取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款2400萬(wàn)元、增值稅額408萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)，支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)100萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)50萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的普通貨運(yùn)發(fā)票，有關(guān)專用發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票均獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；

　?。?）生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)化妝品2500萬(wàn)元，其他生產(chǎn)費(fèi)用978萬(wàn)元，生產(chǎn)成套化妝品37萬(wàn)件，每件成套化妝品單位成本94元；

　?。?）批發(fā)銷售成套化妝品25萬(wàn)件，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額6000萬(wàn)元；零售成套化妝品8萬(wàn)件，開具普通發(fā)票，取得銷售收入2340萬(wàn)元；

　?。?）2003年10月31日銷售外購(gòu)的商標(biāo)權(quán)取得銷售額100萬(wàn)元。該商標(biāo)權(quán)為2003年3月1日購(gòu)進(jìn)并投入使用，支付外購(gòu)金額60萬(wàn)元，使用時(shí)按10年期限計(jì)算攤銷；

　?。?）“投資收益”帳戶中反映本年取得的投資收益為185萬(wàn)元，其中取得國(guó)庫(kù)券利息收入30萬(wàn)元，從境外A公司取得分回的投資收益70萬(wàn)元（該收益在國(guó)外已納所得稅30萬(wàn)元），從深圳聯(lián)營(yíng)的B公司取得分回的投資收益85萬(wàn)元（當(dāng)?shù)貙?shí)際使用的所得稅稅率為15%）；

　?。?）發(fā)生銷售費(fèi)用800萬(wàn)元，其中：含廣告費(fèi)500萬(wàn)元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元，其中：1月1日向關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂生產(chǎn)性借款合同，記載借款金額800萬(wàn)元，借期1年，支付利息費(fèi)用64萬(wàn)元，同期銀行貸款的年利息率為5%；發(fā)生管理費(fèi)用700萬(wàn)元，其中：含業(yè)務(wù)招待費(fèi)35萬(wàn)元、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用60萬(wàn)元（2002年公司發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用50萬(wàn)元）；全年計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額1100萬(wàn)元，并按照規(guī)定的比例計(jì)算提取了職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)能提供工會(huì)經(jīng)費(fèi)的撥繳款收據(jù)。

　?。?）當(dāng)年10月發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定庫(kù)存原材料損失31.86萬(wàn)元（其中1.86是運(yùn)輸費(fèi)用轉(zhuǎn)入的成本），當(dāng)月取得了保險(xiǎn)公司賠款10萬(wàn)元；11月20日通過(guò)教育部門向農(nóng)村義務(wù)教育捐款8萬(wàn)元，12月28日直接向某老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐款4萬(wàn)元。

　?。ㄏM(fèi)稅稅率30%，人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)800元）

　　該企業(yè)自行計(jì)算的有關(guān)稅款如下：

　　增值稅額=（6000+2340）×17%-408-150×7%=999.3萬(wàn)元

　　消費(fèi)稅額=（6000+2340）×30%=2502萬(wàn)元

　　營(yíng)業(yè)稅額=（100-60）×5%=2萬(wàn)元

　　企業(yè)所得稅額=[（6000+2340+100+155）-3102-2502-2-800-200-700-31.86-8-4] ×33%=410.9萬(wàn)元

　　要求：請(qǐng)根據(jù)上述條件，分析確認(rèn)該企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、以及在稅前可以扣除的銷售成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目，并最終確認(rèn)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（本題不考慮城建稅、教育費(fèi)附加）

　　案例分析題九（本題5分）

　　高芳原為某藝術(shù)團(tuán)體演員。1998年該團(tuán)解散，高芳考取了會(huì)計(jì)證后調(diào)到甲公司財(cái)務(wù)部擔(dān)任出納工作。高芳從事會(huì)計(jì)工作以來(lái)，感到出納工作太具體、太瑣碎，認(rèn)為一輩子干會(huì)計(jì)沒多大出息，所以在工作上應(yīng)付差事，敷衍了事，也從未參加會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育。2003年年底一次偶然的機(jī)會(huì)，高芳在工作中將接觸到的本公司新產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃及相關(guān)會(huì)計(jì)資料復(fù)印件提供給其在乙民營(yíng)企業(yè)任總經(jīng)理的丈夫，致使乙企業(yè)獲利，個(gè)人并從中取得收益，給甲公司造成了一定的損失。

　　要求：

　　分析高芳的行為違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求